Переуступка лизинга проводки у нового лизингополучателя

Подробнее о переуступке лизинга

В идеале, такие тонкости стоит указать при составлении лизингового договора.Лизинг активно используется людьми, обладающими собственными предприятиями с целью оптимизации производственного процесса. По этой причине, правовые нормы Российской Федерации регулируют тонкости сделки, включая случаи переуступки лизингового имущества.Более того, за срок существования лизинга среди его участников сложилась практика, позволяющая составить условный перечень случаев, позволяющий стонам лизинговой сделки прибегнуть к переуступке лизинга.Среди случаев и механизмов, посредством которых лизинговая компания может прибегнуть к процедуре переуступки лизинга можно выделить следующее: Лизингодатель может осуществлять процедуру на свое усмотрение в любое время, с условием заблаговременного осведомления о своих намерениях лизингополучателя.С целью более выгодного привлечения прибыли принимать

Департамент общего аудита по вопросу перенайма по договору лизинга

Согласно пункту 1 статьи 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования).

На основании статьи 384 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права[1].

Уступка требования, основанного на сделке, совершенной в простой письменной или нотариальной форме, должна быть совершена в соответствующей письменной форме (пункт 1 статьи 389 ГК РФ).

Согласно статье 391 ГК РФ перевод должником своего долга на другое лицо допускается лишь с согласия кредитора. К форме перевода долга применяются правила, содержащиеся в пункте 1 статьи 389 ГК РФ, т.е.

перевод долга также должен быть совершен в простой письменной форме.

В рассматриваемом нами случае простая письменная

Переуступка по договору лизинга в соответствии с законом

Каждый ее этап имеет принципиально важное значение и влияет на правомерность сделки.

Алгоритм действий выглядит следующим образом:

1. Лизингополучатель обращается к лизинговой компании посредством письменного заявления, в котором он уведомляет последнего о намерении передать права и обязательства по лизинговой сделке третьему лицу.

Для справки.

Важно отметить, что заявление должно быть составлено на имя руководителя лизинговой компании.

Заявление должно содержать данные о третьем лице — будущем арендаторе, а также дату, на которую планируется осуществление переуступки лизинга.

1. Участники лизингового соглашения и будущий арендатор встречаются для обсуждения принципиально важных вопросов дальнейшего сотрудничества, после чего договоренность юридически подкрепляется соответствующим договором.
2. Лизинговая компания рассматривает прошение лизингополучателя. В случае одобрения прошения, лизингодатель отправляет свое согласие арендатору в письменной форме.

Для справки.

Отдаем предмет лизинга в перенаем

Часто с нового лизингополучателя взимается плата за перенаем или плата за право аренды/лизинга. В некоторых случаях предполагается, что она покрывает все затраты первоначального лизингополучателя, в том числе покрывает аванс, перечисленный лизингодателю.

НОВОСЕЛОВ Константин Викторович Государственный советник РФ 2 класса, к. э. н. “В целях исчисления налога на прибыль плата по договору перенайма предмета лизинга (без учета НДС) признается доходом от реализации на дату подписания договора перенайма, , .

«ДДМ-Аудит» Аудиторско-консалтинговая фирма — Основана в 1995 году — Корпоративный блог Услуги Аудиторские услуги Услуги в области налогообложения Консультационные услуги Контакты О нас Библиотека About

Ежемесячный информационный бюллетень «НАУчъ» Налоги. Аудит. Учёт #amoforms_form_1 { margin-bottom: 30px !important; } #amoforms_form_1.amoforms .amoforms__fields__view { background-color: transparent !important; color: #313942 !important; background-size: cover; background-position: center center; } #amoforms_form_1.amoforms .amoforms__fields__row__inner__name, #amoforms_form_1.amoforms .amoforms__fields__row__inner__control, #amoforms_form_1.amoforms .amoforms__fields__row__inner__control input, #amoforms_form_1.amoforms .amoforms__fields__row__submit { font-family: «PT Sans» !important; font-size: 15px !important; } #amoforms_form_1.amoforms .amoforms__heading .amoforms__h { line-height: 44px !important; font-size: 34px !important } #amoforms_form_1.amoforms .amoforms__heading .amoforms__h, #amoforms_form_1.amoforms .amoforms__text-input, #amoforms_form_1.amoforms .selectize-control .selectize-input, #amoforms_form_1.amoforms .selectize-dropdown, #amoforms_form_1.amoforms .amoforms__fields__row__submit, #amoforms_form_1.amoforms .amoforms__select__input, #amoforms_form_1.amoforms .amoforms__file-input__wrapper{ border-radius: 0px !important; } #amoforms_form_1.amoforms .selectize-input.focus, #amoforms_form_1.amoforms .amoforms__text-input:focus { border: 1px solid #991845 !important; box-shadow: 0px 0px 5px 0px #991845 !important; } #amoforms_form_1.amoforms .selectize-input.focus + .selectize-dropdown { border: 1px solid #991845 !important; box-shadow: 0px 3px 5px -2px #991845, 2px 1px 3px -2px #991845, -2px 1px 3px -2px #991845 !important; border-top: 1px solid rgb(212, 213, 216) !important; overflow: hidden; } #amoforms_form_1 #amoforms_blocked_message { text-align: center !important; font-size: 30px !important; } .amoforms_form_preview_form_wrapper { background: none !important; } .amoforms.amoforms-preview #amoforms_form_1 .amoforms__fields__main { padding-top: 10px !important; background: none !important; border: none !important; } #amoforms_form_1.amoforms .amoforms__fields__view { padding: 0 !important; border: 0 !important; } .amoforms.amoforms-preview #amoforms_form_1.amoforms .amoforms__fields__view { padding: 0 !important; border: 0 !important; } .amoform_submit_form .amoforms__fields__row:first-of-type { padding-top: 0!important; } ФИО* Эл.

почта* Должность* Название организации* Подписаться на бюллетень

(function (global) { global.AMOFORMS = global.AMOFORMS || {}; }(window)); #submit_form > div.amoforms__fields__row.amoforms__fields__row-submit { padding-top: 0em; text-align: center; } .amoforms .amoforms__fields__row {padding-top: 0em;} .amoforms .amoforms__fields__view { max-width: none; } var ajaxurl = ‘http://www.ddm-audit.ru/wp-admin/admin-ajax.php’; var pluginurl = ‘http://www.ddm-audit.ru/wp-content/plugins/amoforms/js’; (function () { try { } catch (e) { console.error(‘amoForms custom JS error: ‘, e); } })(); Нажимая на кнопку, вы даете согласие на обработку персональных данных и соглашаетесь с политикой конфиденциальности. Нестандартная ситуация: уступка права требования по лизингу (при учете объекта на балансе лизингополучателя) Весьма интересной ситуацией, с точки зрения отражения в бухгалтерском учете и при налогообложении, является уступка права требования по договору лизинга. При этом более сложной ситуацией является ситуация, в которой объект учитывается на балансе лизингополучателя.

Гражданско-правовые отношения Договор лизинга (финансовой аренды) является разновидностью договора аренды, и к нему применяются общие положения об аренде (ст. 625 Гражданского кодекс). Согласно ст. 665 Гражданского кодекса, по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование.

Согласно п. 4 ст. 421 Гражданского кодекса, стороны вправе включить в договор любое условие, не противоречащее закону или иным правовым актам.

Следовательно, по взаимному соглашению сторон предмет лизинга может учитываться на балансе любой из сторон договора лизинга. В данном случае имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входят возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя.

В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю. Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга – в соответствии с п.п.

1,2 ст. 28 Федерального закона № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге). Согласно п. 2 ст. 615 Гражданского кодекса, арендатор вправе с согласия арендодателя передавать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу (перенаем).

В результате перенайма происходит замена арендатора в обязательстве, возникшем из договора аренды, поэтому перенаем должен осуществляться с соблюдением норм гражданского законодательства об уступке права требования и переводе долга.

Отражение операций в бухгалтерском учете.

Рассмотрим пример нестандартной ситуации. В феврале 2015 г. заключен договор лизинга сроком на 2 года с правом выкупа по окончании договора. Сумма договора лизинга 29621911,16 руб., в т.ч НДС 4518596,62 руб., выкупная стоимость 740377,77 руб., в т.ч.

НДС 112938,98 руб. (не включена в сумму договора 01.04.2016 г. заключено дополнительное соглашение между лизингополучателем и лизингодателем о переводе долга на нового лизингополучателя, а также договор о передаче обязательств, в соответствии с которым новый лизингополучатель должен оплатить лизингодателю 19212091,49 руб. (сумма невыплаченных лизинговых платежей, в т.ч.

комиссию за услугу по переводу долга 10000 руб.и выкупную стоимость 740377,77 руб.), в т.ч. НДС 2930658,02 руб. Новый лизингополучатель должен оплатить старому лизингополучателю 2232039,49 руб. (плата за принятие прав и обязательств по договору лизинга), в т.ч.

НДС 340480,6 руб. На момент перевода долга в бухгалтерском учете старого ЛП отражены бухгалтерские записи: Дебет Кредит Сумма, руб.

Примечание 08.10

«Приобретение ОС на сумму лизинговых платежей 76 «Арендные обязательства»

25103314,54 Отражена стоимость имущества и арендных обязательств на сумму лизинговых платежей без НДС 19.10 «НДС при приобретении ОС на сумму лизинговых платежей» 76 «Арендные обязательства» 4518596,62 Отражена сумма НДС и арендных обязательств на сумму НДС от суммы лизинговых платежей 01.02 «Арендованные ОС» 08.10 «Приобретение ОС на сумму лизинговых платежей 25103314,54 Ввод основных средств в эксплуатацию 76 «Задолженность по лизинговым платежам» 51 11160197,44 Оплачены лизинговые платежи 76 «Арендные обязательства» 76 «Задолженность по лизинговым платежам» 14238731,65 Начислена задолженность по лизинговым услугам (общая сумма выставленных счетов-фактур за услуги лизинга) 68 «НДС» 19.10 «НДС при приобретении ОС на сумму лизинговых платежей» 2172009,91 Зачет отложенного НДС (общая сумма НДС в выставленных счетах-фактурах за услуги лизинга) 20 02 «Амортизация арендованных ОС» 3543997,35 Начислена амортизация за период с апреля 2014 г. по март 2015 г. Если учитывать положения Приказа Минфина РФ от 17.02.1997г.

№ 15

«Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга»

, общая стоимость полученного в лизинг имущества на балансе лизингополучателя правомерно отражена в составе основных средств (по дебету) и арендных обязательств (по кредиту) с соответствующим ежемесячным начислением амортизации по объекту и списанием арендных обязательств за счет лизинговых платежей.

Хотя, по нашему мнению, общая стоимость объекта, отраженная на балансе, должна включать выкупную цену, даже если она в договоре предусмотрена отдельно и не включена в общую сумму лизинговых платежей.

В упомянутом выше Приказе Минфина РФ от 17.02.1997г. № 15 порядок учета выкупной цены отдельно не предусмотрен. Позиция ее обособленного учета обусловлена, на наш взгляд, общими нормами Федерального закона от 29.10.1998г.

№ 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» и ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (Приказ Минфина РФ от 30.03.2001г.

№ 26н). В частности, согласно п.

1 ст. 28 Федерального закона, под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя.

В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю. В соответствии с п. 2 ст. 28 Федерального закона, размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга с учетом настоящего Федерального закона… Если иное не предусмотрено договором лизинга, размер лизинговых платежей может изменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные данным договором, но не чаще чем один раз в три месяца.

Таким образом, в соответствии с Федеральным законом, допускается вариант, что выкупная цена не включается в сумму ежемесячных лизинговых платежей.

Но в любом случае выкупная цена включается в общую сумму договора лизинга, уплачиваемую лизингополучателем лизингодателю.

В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01, первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования…. Выкупная цена объекта лизинга является суммой, уплачиваемой в соответствии с договором поставщику и, таким образом, включается в первоначальную стоимость объекта основных средств. Согласно п. 14 ПБУ 6/01, стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных настоящим и иными положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. Оснований для увеличения стоимости объекта лизинга у лизингополучателя на сумму выкупной цены при выкупе лизингового имущества не предусмотрено. Согласно п. 29 ПБУ 6/01, стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях. В соответствии с п. 31 ПБУ 6/01, доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся.

Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.

Учет расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, в качестве прочих расходов предусмотрен и п.

11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (Приказ Минфина РФ от 06.05.1999г.

№ 33н). Таким образом, после заключения договоров о переводе долга и договора о передаче прав и обязательств, при фактической передаче объекта лизинга новому лизингополучателю необходимо отразить выбытие объекта лизинга. Поскольку, по условиям договоров, все не погашенные старым лизингополучателем обязательства возмещаются лизингополучателем непосредственно лизингодателю, старому лизингополучателю следует отразить списание всех не погашенных обязательств к моменту заключения договоров о переводе долга и о передаче обязательств. Соответствующие операции необходимо отразить в учете с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Если исходить из того, что выкупная стоимость уже не отражена в бухгалтерском учете лизингополучателя в первоначальной стоимости объекта лизинга, и выбытие объекта и списание обязательств будет отражаться без учета этой суммы – в бухгалтерском учете следует отразить записи: Дебет Кредит Сумма, руб.

Примечание 20 02 295333,11 Начислена амортизация за апрель 2015г. На основании п. 22 ПБУ 6/01, прекращение начисления амортизации осуществляется лишь с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта (3543997,35/12) 02 01 3839330,46 Списана амортизация объекта (3543997,35 + 295333,11) 91.2 01 21263984,08 Списана остаточная стоимость объекта (25103314,54 – 3839330,46) 91.2 19 2346586,71 Списана сумма НДС, не принятая к вычету (4518596,62 – 2172009,91) 76 «Арендные обязательства» 91.1 15383179,51 Списанные не погашенные арендные обязательства (25103314,54 + 4518596,62 – 14238731,65) 76 «Лизинговые платежи» 91.1 3078534,21 Списана сумма не уплаченных лизинговых платежей 62 «Новый Лизингополучатель 91.1 2232039,49 Отражена в составе прочих доходов сумма платы за принятие прав и обязательств по договору лизинга. В случае если подобные операции носят неоднократный характер, учетной политикой может быть предусмотрено отражение подобных доходов в качестве доходов по обычным видам деятельности.

91.2 68.2 340480,6 Отражено начисление НДС с дохода Соответственно, превышение прочих доходов над прочими расходами составляет 3257298,18 руб.

Обращаем внимание на то, что в отчете о финансовых результатах могут отражаться прочие доходы и расходы, а может – сальдо по операциям – на основании п.

18.2 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (Приказ Минфина РФ от 06.05.1999г. № 33н), т.к. доходы и расходы возникают в результате одного и того же факта хозяйственной деятельности. Если отражать корректировку в связи с отражением в первоначальной стоимости выкупной цены – бухгалтерские записи будут следующие: Дебет Кредит Сумма, руб.

Примечание 08 76 «Арендные обязательства» или с выделением отдельного субсчета по выкупной цене 627438,79 Отражение выкупной цены без НДС 19 76 «Арендные обязательства» или иной субсчет 112938,98 Отражение суммы НДС 01 08 627438,79 Корректировка стоимости основных средств 91.2 02 66434,7 Доначисление амортизации за апрель – декабрь 2014г.

(627438,79/85*9). Как видно из суммы амортизации, начисленной за апрель 2014г. – март 2015г., по объекту лизинга был установлен срок полезного использования 85 месяцев 20 02 29526,53 Доначисление аморизации за январь – апрель 2015г. (627438,79/85*4) 02 01 3935291,69 Списана амортизация объекта (3839330,46 + 66434,7 + 29526,53) 91.2 01 21795461,64 Списана остаточная стоимость объекта (25103314,54 + 627438,79 – 3935291,69) 91.2 19 2459525,69 Списана сумма НДС, не принятая к вычету (4518596,62 + 112938,98 – 2172009,91) 76 «Арендные обязательства» 91.1 16123557,28 Списанные не погашенные арендные обязательства (25103314,54 + 740377,77 + 4518596,62 – 14238731,65) (или сумма выкупной цены списывается с отдельного субсчета.

76 «Лизинговые платежи» 91.1 3078534,21 Списана сумма не уплаченных лизинговых платежей 62 «Новый Лизингополучатель 91.1 2232039,49 Отражена в составе прочих доходов сумма платы за принятие прав и обязательств по договору лизинга. . 91.2 68.2 340480,6 Отражено начисление НДС с дохода Соответственно, превышение прочих доходов над прочими расходами составляет 3161336,95 руб.

В конечном итоге в целом за 2014г. и за 2015г. неотражение в первоначальной стоимости выкупной цены не повлияет на финансовый результат, т.к.

разница убытка от операций 95961,23 руб. (3257298,18 — 3161336,95) представляет собой разницу в сумме начисленной амортизации. При этом основанием для списания в учете сумм задолженности по арендным обязательствам и лизинговым платежам являются непосредственно договоры перевода долга. Что касается документального оформления выбытия объекта лизинга, то, в соответствии с п.

4 с. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. № 402-ФЗ, формы первичных документов должны с 2013г.

могут утверждаться самостоятельно руководителем организации. При применении унифицированных форм первичных учетных документов, утвержденных Постановлениями Госкомстата РФ, следует применять форму акта приема-передачи основных средств ОС-1 (Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003г. № 7). Указанные выше бухгалтерские записи отражены при условии, что объект лизингового имущества переходит новому лизингополучателю (насколько понятно из вопроса – осуществляется принятие как обязательств, так и прав по договору лизинга).

В случае же, если объект остается на балансе первого лизингополучателя, а осуществляется лишь перевод долга в счет другого обязательства нового лизингополучателя, задолженность по арендным обязательствам и лизинговым платежам следует списать за счет формирования задолженности перед новым лизингополучателем: 76 «Арендные обязательства» 76 «Новый лизингополучатель» 16123557,28 Списанные не погашенные арендные обязательства и выкупная цена 76 «Лизинговые платежи» 76 «Новый лизингополучатель» 3078534,21 Списана сумма не уплаченных лизинговых платежей 76 «Новый Лизингополучатель 91.1 2232039,49 Отражена в составе прочих доходов сумма платы за принятие прав и обязательств по договору лизинга. 91.2 68.2 340480,6 Отражено начисление НДС с дохода Сформированную задолженность перед новым лизингополучателем следует списать в счет встречного обязательства, а разницу (при ее наличии) – за счет прочих доходов (расходов).

Налог на прибыль По нашему мнению, операция по переводу обязательств по договору лизинга на другого лизингополучателя должна рассматриваться как реализация имущественных прав с соответствующим применением действующего с 2015г.

подп. 2.1 п. 1 с. 268 Налогового кодекса. Согласно данному пункту, при реализации имущественных прав доходы от таких операций уменьшаются на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией.

В данном случае доходы от реализации имущественных прав, без учета НДС, составили сумму платы за принятие прав и обязательств без учета НДС – 1895558,89 руб. (2232039,49 – 340480,6). Как таковая же «цена приобретения имущественных прав и расходы, связанные с приобретением и реализацией, в данном случае отсутствуют. В соответствии с п. 1 с. 257 Налогового кодекса, первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.

Таким образом, первоначальная стоимость объекта в целях налогового учета отличается от бухгалтерской. В соответствии с подп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса, в состав расходов, связанных с производством и реализацией, учитываемых при налогообложении прибыли, у лизингополучателя включаются арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со статьями 259-259.2 Кодекса.

Соответственно в отношении первоначальной стоимости и лизинговых платежей в бухгалтерском и налоговом учете формируются разницы, подлежащие учету, согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (Приказ Минфина РФ от 19.11.2002г. № 114н) и подлежащие списанию на счет 99 «Прибыли и убытки» при передаче объекта лизинга – на основании п.п.

17, 18 ПБУ 18/02. Учет при налогообложении остаточной стоимости лизингового имущества при передаче прав и обязательств другому лизингополучателю, либо отрицательной разницы между суммой переданных не погашенных лизинговых платежей и остаточной стоимостью Налоговым кодексом не предусмотрен. Подпунктом 1 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса предусмотрена возможность учета при налогообложении прибыли (убытка) от реализации амортизируемого имущества. Но, по нашему мнению, данные нормы в рассматриваемом случае не применимы, поскольку данная операция не соответствует понятию «реализации».

В соответствии с п. 1 ст. 39 Налогового кодекса, реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе.

В рассматриваемой ситуации лизингополучатель не обладает правом собственности на объект лизинга. Соответственно, передача прав по лизингу другому лизингополучателю не является реализацией объекта лизинга; Статья 268 Налогового кодекса регулирует порядок определения расходов на реализацию либо товаров, либо имущественных прав.

В данном случае отсутствует реализация объекта лизинга как товара – имеет место передача (реализация) имущественного права.

Соответственно, по нашему мнению, в налоговую базу следует включить общую сумму дохода (поскольку расходы отсутствуют) в виде платы за принятие прав и обязанностей 1895558,89 руб. Сумма налога, таким образом, составит 379 111,78 руб.

(1895558,89*20%). Отмечаем, что данная позиция о невключении в состав расходов остаточной стоимости лизингового имущества и непризнании реализации самого объекта лизинга сходна с позицией специалистов, выражаемой в неофициальных разъяснениях и комментариях, но не является однозначной и бесспорной. Налог на добавленную стоимость По нашему мнению, также следует исходить из принципа отсутствия реализации объекта лизинга – а реализации имущественного права.

Согласно подп.1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса, реализация имущественных прав является объектом обложения НДС. В соответствии с п. 5 ст. 155 Налогового кодекса, при передаче прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав налоговая база определяется в порядке, предусмотренном статьей 154 Кодекса (то есть, в общеустановленном порядке, исходя из цен реализации). Таким образом, в базу по НДС, по нашему мнению, следует включать сумму платы за принятие прав и обязательств по договору лизинга, а сумма уплачиваемого НДС составляет 340 480, 6 руб.

Учитывая нормы подп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172, применение вычета НДС правомерно осуществлялось по мере получения счетов-фактур на лизинговые платежи.

Восстановление сумм ранее примененного вычета НДС при передаче прав и обязательств по договору лизинга новому лизингополучателю не предусмотрено. 22.06.2016By rootadminIn Корпоративный блогLeave a comment Добавить комментарий Отменить ответ Ваш e-mail не будет опубликован.

Обязательные поля помечены *

Навигация по записям PreviousPrevious post:Учет и отражение в отчетности налогов, уплачиваемых при специальных налоговых режимахNextNext post:Расчеты без применения ККТ – с использованием бланков строгой отчетности Цифровая трансформация бизнеса «TEYRON» курирование клиентских проектов стратегия · маркетинг · технологии

В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга – в соответствии с п.п. 1,2 ст. 28 Федерального закона № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге).

Согласно п. 2 ст. 615 Гражданского кодекса, арендатор вправе с согласия арендодателя передавать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу (перенаем). В результате перенайма происходит замена арендатора в обязательстве, возникшем из договора аренды, поэтому перенаем должен осуществляться с соблюдением норм гражданского законодательства об уступке права требования и переводе долга. Отражение операций в бухгалтерском учете.

Рассмотрим пример нестандартной ситуации. В феврале 2015 г. заключен договор лизинга сроком на 2 года с правом выкупа по окончании договора.

Лизинг: проводки

Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.

Принят к учету объект лизинга (3 540 000 * 100 / 118) 08 «Вложения во внеоборотные активы» 76, субсчет «Арендные обязательства» 3 029 000 Предъявлен НДС лизингодателем 19 76, субсчет «Арендные обязательства» 545 220 Объект принят к учету в составе основных средств 01 «Основные средства», субсчет «Имущество в лизинге» 08 3 029 000 Перечислен лизинговый платеж (3 540 000 / 60) 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» 51 59 000 Учтен ежемесячный лизинговый платеж 76, субсчет «Арендные обязательства» 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» 59 000 Принят к вычету НДС в части лизингового платежа 68 19 9 000 Начислена ежемесячная амортизация (3 029 000 / 60) 20, 26, 44 и др. 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Имущество в лизинге» 50 483 ………… Отражена задолженность по выкупной стоимости лизингового

Переуступка по договору лизинга в соответствии с законом

Однако в силу п.

1 ст. 19 ФЗ № 164 договором может предусматриваться и возможность перехода права собственности в пользу лизингополучателя, который может быть осуществлен как по истечении срока действия договора, так и до его истечения. Под переуступкой по соглашению лизинга понимается передача лизингополучателем права на использование лизингового имущества третьему лицу на условиях, установленных положениями заключенного лизингового соглашения.

Необходимость в переуступке прав возникает в том случае, если лизингополучатель не в состоянии самостоятельно исполнять свои финансовые обязательства или больше не нуждается в имуществе, полученном в лизинг.

Расторжение ранее заключенного соглашения чревато для стороны, выдвинувшей такую инициативу, различными санкциями (в том числе возникновением обязанности по уплате штрафов и неустоек).

Именно поэтому большинство лизингополучателей стремятся

Как лизингополучателю отразить в бухгалтерском учете возврат лизингового имущества

(в т. ч. НДС – 147 508 руб.). Общая сумма лизинговых платежей за весь период лизинга – 1 300 000 руб. (в т. ч. НДС – 198 305 руб.) Лизингополучатель перечислял платежи согласно графику ежемесячно равными долями по 21 667 руб.

(1 300 000 руб.: 60 мес.), включая НДС в размере 3305 руб. (198 305 руб.: 60 мес.).По условиям договора лизинговое оборудование находится на балансе лизингодателя.В январе 2010 года в бухучете лизингополучатель сделал следующие записи:Дебет 001 – 819 492 руб.

(967 000руб. – 147 508 руб.) – отражена стоимость предмета лизинга, указанная в договоре в размере затрат на приобретение имущества лизингодателем;Дебет 20 Кредит 60 – 18 362 руб. (21 667 руб. – 3305 руб.) – начислен лизинговый платеж за январь;Дебет 19 Кредит 60 – 3305 руб.

– учтен входной НДС по лизинговым услугам за январь;Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 3305 руб. – предъявлен к вычету входной

В результате перенайма происходит замена арендатора в обязательстве, возникшем из договора аренды, поэтому перенаем должен осуществляться с соблюдением норм гражданского законодательства об уступке права требования и переводе долга. Передача прав и обязанностей по договору финансовой аренды (лизинга) совершается с согласия лизингодателя и оформляется в соответствующей письменной форме (, , , ГК РФ).По соглашению сторон предмет лизинга может учитываться на балансе любой из сторон договора лизинга (это право вытекает из норм ГК РФ).

В рассматриваемой ситуации имущество учитывается на балансе лизингополучателя.Порядок бухгалтерского учета операций по договору лизинга подробно описан в Приказе Минфина РФ от 17.02.1997 N 15

«Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга»

(Указания № 15).